81复式记账原理
出纳人员为了对会计要素进行核算，反映和监督企业的经济活动，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。
记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类一类是单式记账法；另一类是复式记账法。顾名思义，单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法，例如，用现金购买办公用品仅在现金账上记录一笔现金的减少。也有同时在现金账与实物账之间记录的，但两个账户之间没有必然的联系。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性真实性。国内外只有极少数企业使用单式记账法。复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。
与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点一是由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；二是由于复式记账要求相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。目前，我国的企业和行政事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。
复式记账法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的。在其他一些会计方法中，如编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法，进行相关反映。
所以，在全部会计核算的方法体系中，复式记账法占有重要位置。复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的企业会计准则明文规定，中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。
“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加。这样，“借”、“贷”二字分别表示债权应收款、债务应付款的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”二字逐步失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产负债所有者权益”的平衡公式亦称会计方程式。
根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。
82复式记账的账户结构
借贷记账法的账户基本结构是每一个账户都分为“借方”、“贷方”，一般规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，把账户划分为“借方”、“贷方”两个基本部分其格式。
借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的账户，借贷方所登记的增减正好相反，也就是说，凡是用来反映资产的账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债和所有者权益的账户，借方登记减少额，贷方登记增加额，如有余额必在贷方。
1资产类账户。
资产类账户的结构是账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如，“银行存款”账户，借方记录的增加额要大于至少等于贷方记录的减少额，所以有借方余额或无余额，借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下
资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额为方便起见。
资产类账户
借方贷方
期初余额本期减少额
本期增加额
本期发生额本期发生额
期末余额
2负债及所有者权益类账户。
由于会计平衡公式“资产负债所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于或等于借方发生额，期末余额一般应在贷方。例如，“应付账款”账户，企业所欠外部款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末余额的贷方，表示实际的款偿还的欠款数额。用公式表示如下
负债及所有者权益账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额的形式表示全部账户结构。
负债及所有者权益类账户
借方贷方
期初余额
本期减少额本期增加额
本期发生额本期发生额
期末余额
3费用成本与收益类账户。
企业在生产经营中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵销收入以前，可以将其看做一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户减少的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。
收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出减少额则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。费用成本类与收益类账户结构的示意和。
费用成本类账户
借方贷方
增加额转出额
减少额
本期发生额本期发生额
收益类账户
借方贷方
转出额增加额
增加额
本期发生额本期发生额
综上所述，可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。
“借”
字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；
“贷”字表示资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。
“借”、“贷”作为记账符号，表示账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质成为借贷记账法的一个重要特点。
83复式记账的记账规则
所谓记账规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。
例11企业从银行存款中提取现金500元。
这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及“库存现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在库存现金账户的借方和“银行存款”账户的贷方。
例12企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。
这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付账款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及“短期借款”和“应付账款”这两个账户，应登记在“短期借款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。
例13企业发行债券收到款项50000元，存入银行。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及资产类“银行存款”账户和负债类应付债券账户，应登记在“银行存款”账户的借方和“应付债券”账户的贷方。
例14企业用银行存款归还银行短期借款20000元。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及资产类“银行存款”和负债类“短期借款”这两个账户，应登记在“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。
从以上所举各项说明，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都是一律采用“有借必有贷借贷必相等”的记账规则。
对有些复杂的经济业务，在运用借贷记账法记账时，则需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方，借贷双方的金额也必须相等总之，运用借贷记账法记账，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类登记。即记入一个账户的借方，同时记入一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入一个或几个账户的借方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”就是借贷记账法的记账规则。
账簿
1设置账簿
2启用账簿
3登记账簿
4保管及更换账簿
5出纳报告
1设置账簿
任何一个企业，不论其规模大小，为了经营管理所需要的信息，都应设置账簿。但是，企业的账簿并非千篇一律。一个企业应该设置哪些账簿，要结合生产的规模、性质等具体条件和实际需要加以考虑。企业规模的大小，决定了企业设置多少账簿；企业生产性质的不同，决定了账簿格式的多种设计；企业生产经营管理水平的高低，决定了账簿设置的繁简。总之，每个企业应结合自己的具体条件和实际需要来设置账簿。
企业设置账簿应本着适用、科学、简便的原则。所谓适用，就是指账簿设置要适应本企业的规模和特点，适合本企业经营管理的需要，有利于企业记账、算账、报账和用账，要便于及时总结经验，发扬优点，纠正缺点，加强经营管理。
所谓科学，就是账簿组织要科学，既要避免重复设账，又要避免设账过简；账簿之间既要有明确分工，又要有有机联系。只有这样，才能有利于全面、系统、正确、及时地会计信息，满足日常管理和经营决策的需要，防止可能发生的漏洞。
所谓简便，就是指账簿格式要简单明了，账册不要过多，账页不宜过长，要便于账簿的日常使用和保管，不要搞烦琐哲学，但也不能为了简便，以单代账或以表代账。
在设置账簿过程中，还应注意以下几个问题
1设置账簿必须考虑到能否保证全面地、系统地核算和监督经济活动情况，为经营管理必要的考核指标。
2设置账簿必须考虑到本单位经济活动和业务工作特点，应有利于会计工作分工和加强岗位责任制。
3设置账簿必须考虑到有关账簿之间的统驭关系和平行登记关系，充分发挥账簿之间的牵制作用，避免登录过程中的遗漏或重复记账，这样才能保证账簿记录全面、系统、正确地经营管理所需要的各项指标。
2启用账簿
1填写账簿启用表。
2启用会计账簿时的封面、扉页填写。
1在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
2账簿扉页上应附“经办人员一览表”。内容包括单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
3粘贴印花税票。粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘在账簿扉页启用表的右上角，并在印花税票中间划两条出头的横线，以示注销；使用缴款书缴纳印花税，在账簿扉页启用表上的左上角注明“印花税已缴”及缴款金额。缴款书作为记账凭证的原始凭证登记入账。
3登记账簿
出纳人员在登记现金日记账、银行存款日记账及相关明细账时，应严格按照下列要求进行记账
1为了保证账簿记录的真实和正确，必须根据审核无误后的会计凭证登账。登账时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务的内容摘要、金额和其他有关资料等逐项记入账内，同时要在会计凭证上注明账簿的页数，或写“”符号，表示已经登记入账，防止漏记、重记和错记情况的发生。
2为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于长期备查和防止涂改，在登账时，必须用蓝、黑墨水书写，不得用圆珠笔和铅笔书写。红色墨水笔只能在结账、划线、改错、冲账时使用，不得在借贷方的多栏或账页中登记减少数时使用，书写的字迹 必须清楚、工整，不得潦草。
3各种账簿都必须按编写的页次逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行时，不得随意涂改，应将空页、空行用红线对角划掉，加盖“作废”或“此行空白”、“此页空白”的字样，由记账人员签章。
4每登记满一张账页时，应加计本页发生额总数，结出余额填在账页的最末一行，并在摘要栏内注明“过次页”字样。然后，将发生额总数和余额填在下一账页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为从本月初至本月末的发生额合计数；对于需要结计本会计年度内累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为从年初起至本页末的累计发生额；对不需要结计本月发生额和本年累计数的账户，则可以只将每页末的余额结转次页。
5出纳员应按日记账的余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额是在借方还是在贷方。如果没有余额应在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏内用“0”或“”表示。一般而言，现金和银行存款是不可能出现贷方余额的，当出现这种现象时，无非是以下几种情况出纳员少计当天货币资金收入，多计当天的支出；出纳员或其他人员暂时垫款未入账。
6实行会计电算化的单位，出纳日记账应定期打樱因为日记账的打印受到打印机条件的限制，如每天业务较少不能满页打印的，可按周打印输出，但应由会计人员与出纳人员同时签章确认并按顺序编号，防止账页散失。
7账簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格，或越格错位。书写文字应紧靠左线，书写数据应紧靠底线，字体大小一般应占格宽的1\2，空出行距上截约1\2的位置，以便出差错时按规定方法改错。
8在记账过程中，若账簿记录发生错误，应根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹，或随意销毁账页。
4保管及更换账簿
41保管账簿
账簿是企业重要的档案，企业在会计年度开始的时候都要更换使用新的会计账簿，同时对旧账簿加以妥善保管。
1账簿的保管。
在将所有的旧账对账、结账完毕，并将所有的活页账装订完毕、加上封面并由主管人员签字盖章之后，要及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档。归档时，要编制“会计账簿归档登记表”及明确责任。
会计账簿应有一定的保管期限，根据其特点，分为永久和定期两类。就企业会计而言，国家规定的保管期限是会计凭证为15年，其中，涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保管；会计账簿中，一般日记账为15年，现金和银行存款日记账为25年，明细账和总账为15年，固定资产卡片在固定资产清理报废后保存5年，辅助账簿为15年，涉外和重大事项会计簿永久保管；会计报表中，年度会计报表永久保管，月、季会计报表保管5年。
2需要调用旧账时应办理的手续。
各单位保存的会计账簿归档后不得借出，如有特殊需要经本单位负责人批准，可以查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂划、拆封和抽换。
各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。
42更换账簿
为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，一般都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。
现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都要每年更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。
年终结账后，有期末余额的账户，应将其余额结转至下年度新账簿的相应账户中去。结转时，将账户的余额直接记入新账簿中相对应的账户中的余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将本年有余额的账户调整为零。
下年度新开账户的第一行，填写的日期是1月1日，“摘要”栏注明“上年结转”字样，同时，将上年结转余额记入“余额”栏，并标明余额方向。上年度该账户的借方余额，转至本年度新账内仍为借方余额，上年度该账户的贷方余额，转至本年度新账内仍为贷方余额。
51出纳报告单的格式
出纳记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账等核算资料，定期编制出纳报告单，报告本单位本期现金和银行存款等的收支与结存情况，并据以与总账会计核对现金和银行存款的期末余额。
出纳报告是出纳工作的最终成果，也是单位管理者进行经营决策的重要依据，因此必须保证其出纳信息的真实性、完整性和准确性。出纳人员应根据单位内部管理的要求设计符合单位实际情况的出纳报告，定期编制并及时报送。
出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其基本内容应当包括“上期结存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末结存”等基本项目。出纳人员记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细账、银行对账单等核算资料，定期编制“出纳报告单”，报告本单位一定时期现金、银行存款、有价证券的收存情况，并与总账会计核对期末余额。“出纳报告单”的格式。
52出纳报告单的编制
编制出纳报告单应符合下列要求。
1编制要及时。
出纳报告单的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期相一致，如果本单位总账5天汇总一次，则出纳报告单5天编制一次。但本单位货币收支业务量较大或因内部决策的需要，出纳报告单可就现金和银行存款情况每天一报。
2账表内容必须一致。
出纳报告单上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容相符，保证其出纳信息的真实、完整、准确。
3横向项目填表说明。
1上期结存数是指报告期前一期期末结存数，即本期报告期前一天的账面结存金额，也就是上一期出纳报告单的“本期结存”。
2本期收入数按账面本期借方合计数额填列。
3本期支出数按账面本期贷方合计数额填列。
4本期结存是指本期期末账面结存数字，它等于“上期结存本期收入本期支出”的数额，本期结存必须与账面实际结存数一致。
5备注是对明细账目中特殊情况的说明，如银行存款中的未达账项、债券的到期日期等。
4纵向项目设计说明。
纵向项目设计时可根据实际需要进行扩充合并，一般的整合原则是
1现金可按保管人分项，如连锁超市的各个门市部。
2银行存款先按币种分项，再按不同的开户账号分项，出于简化工作量考虑也可以按常用与不常用分项。
3其他货币资金按明细账分项。
4有价证券按不同单位分项，债券可以按到期天数分项。
5其他项目如应收票据、应付票据可根据实际需要设置。
5报送范围和程序要确定。
由于出纳报告属于单位内部资料，出纳人员未经有关领导的批准，不得任意传送或泄露其内容。但在接受国家行政部门如工商、税务、审计等的检查时，出纳人员也不得擅自隐瞒、篡改出纳报告的内容。
现金
1提取与送存现金
2管理现金
3有价证券的管理
4库存现金限额的核定
5登记现金日记账
6现金的基本核算
1提取与送存现金
11现金提取的程序和步骤
1现金提取的程序。
各单位必须在银行规定的现金使用范围内办理提取现金业务，一般由出纳人员填写现金支票到银行提取现金。各单位从银行提取现金，应包括以下程序
1签发现金支票。
现金支票是由存款人签发，委托开户银行向收款人支付一定数额现金的票据。现金支票是支票的一种，是专门用于支取现金的。
2按现金的开支范围签发现金支票。
开户单位应按现金的开支范围签发现金支票，现金支票的金额为100元，其付款方式是见票即付。
3认真填写现金支票，填写的具体要求有
必须使用签字笔或钢笔，按支票号码顺序填写，书写要认真，不能潦草，不能用红、蓝色笔填写。
签发日期应填写实际出票日期，不得补填或预填日期。
大小金额必须按规定书写，如有错误不得更改，须作废重填。
用途栏应填清真实用途。
签章不能缺漏。
支票背面要由取款单位或取款人背书即签章，并核对无误。
2取款步骤。
取款人持出纳人员签发的现金支票到银行取款时，一般要遵从以下几个步骤
1将现金支票交银行有关人员审核。
2审核无误后将支票交给经办单位结算业务的银行经办出纳人员，等待取款。
3银行经办人员对支票进行审核，核对密码及预留印鉴后，办理规定的付款手续。
4取款人应根据银行经办人员的要求回答应提取的数额，回答无误后银行经办人员即照支票付款。
5取款人收到银行出纳人员付给的现金时，应当面清点现金数量，清点无误后才能离开柜台。
12取款人在清点现金时的注意事项
一般来说，取款人在清点现金时，要注意以下几点
1清点现金，特别是在单位清点时，最好由两人以上同时进行。
2清点现金应逐捆、逐把、逐张进行。
3清点时不能随意混淆或丢弃每一把的腰纸，只有将全捆所有把数清点无误后，才可以将每把的腰纸连同封签一起扔掉。
4在清点时发现有残缺、损伤的票币以及假钞，应向银行要求调换。
5所有现金在清点无误后才能发放使用，切忌一边清点一边发放，否则一旦发生差错，将无法查清。
6在清点过程中，特别是回单位清点过程中，如果发现确有差错，应将所取款项保持原状，通知银行经办人员，妥善进行处理。
13现金送存的程序
各单位对当天收入的现金或超过库存限额的现金，应及时送存开户银行。现金送存的一般程序为
1整点票币。
送款前应将存款清点整理，按币别、币种分开。纸币整点要按券别分版平铺整理，百张为把，十把为捆，用纸条在腰中捆扎好，余为零头；硬币每百枚或50枚为1卷，10卷为1捆，不足1卷为零头；最后合计出需要存款的金额。
2填写现金解款单又称现金缴款单。
根据整点好的存款金额填写现金解款单，各币种金额合计数应与存款金额一致。
3向银行提交现金解款单和整点好的票币。
票币要一次性交清，当面清点，如有差异，应当面复核。
4加盖印章。
开户银行受理后，在现金解款单上加盖“现金收讫”和银行印鉴后退回交款人一联，表示款项已收妥。
5编制记账凭证。
根据银行退回盖有“现金收讫”和银行印鉴的现金解款单一联，编制记账凭证。
6根据记账凭证登记现金日记账。
14送存现金时的注意事项
出纳人员在送存现金时，应注意以下事项
1交款人最好是现金整理人，这样可以避免发生差错时难以明确责任。
2凡经整理好准备送存银行的现金，在填好“现金送款簿”后，一般不宜再调换票面，如确需调换的，应重新复点，同时重新填写“现金送款簿”。
3送存途中必须注意安全，当送存金额为较大的款项时，最好用专车，并派人护送。
4临柜交款时，交款人必须与银行柜台收款员当面交接清点，做到一次交清，不得边清点边交款。
5交款人交款时，如遇到柜台较为拥挤，应按序等候。等候过程中，应做到钞票不离手，不能置于柜台之上，以防发生意外。
2管理现金
21管理的原则
现金管理的原则
收付合法原则收付合法原则，是指各单位在收付现金时必须符合国家的有关方针、政策和规章制度的规定。这里所说的合法有两层含义，一是现金的来源和使用必须合法；二是现金收付必须在合法的范围内进行钱账分管原则。
钱账分管原则，即管钱的不管账，管账的不管钱。它指经管现金的出纳人员不得兼管收入、支出、债权债务账簿的登记工作、稽核工作和会计档案的保管工作；经营收入、支出、债权债务登记工作的会计人员，不得兼管出纳账登记工作、现金的收付工作和现金的保管工作收付两清原则为避免在现金收付过程中发生差错，防止收付发生长款、短款，现金收付时要做到复核，不论工作多忙、金额大小或对象熟生，出纳人员对收付的现金都要进行复核或由另外一名会计人员复核，切实做到现金收付不出差错；要做到收付款当面点清，对来财会部门取交现金的人员，要督促他们当面点清，如有差错当面解决，以保证收付两清日清月结原则日清月结是出纳员办理现金出纳工作的基本原则和要求，也是避免长款和短款的重要措施。所谓日清月结，就是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。即对每天发生的现金收付业务，要记入现金日记账，结出每天的库存现金余额，并把账面现金余额与实际库存现金余额核对，保证账实相符。现金日记账每月至少结一次账，业务多的可10天或半月定期结一次账，并与其他有关账面核对，看账账是否相符22管理的基本要求从宏观上讲，现金管理是指国家银行按照国家方针、政策及有关规章制度对在银行和其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位现金使用的范围和数量的控制。从微观上讲，现金管理是指各单位对自身的现金收、付、存的管理。
按照现行制度规定，国家有关部门对企业使用现金有如下规定
1现金的使用范围。
这里的现金，是指人民币现钞，即企业用现钞从事交易，只能在一定范围内进行。该范围包括支付职工工资、津贴；支付个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；支付各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农产品和其他物品的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付的其他支出。
2规定了库存现金金额。
企业库存现钞，由其开户银行根据企业的实际需要核定限额。一般以35天的零星开支额为限。
3不得坐支现金。
即企业不得从本单位的人民币现钞收入中直接支付交易款。现钞收入应于当日终了时送存开户银行。
4不得出租、出借银行账户。
5不得签发空头支票和远期支票。
6不得套用银行信用。
7不得保存账外公款，包括不得将公款以个人名义存入银行和保存账外现钞等各种形式的账外公款。
而为了提高现金使用效率，达到资金的效用最大化，财务人员应当力争做好以下几点
1力争现金流量同步。
如果企业能尽量使它的现金流入与现金流出发生的时间趋于一致，就可以使其所持有的交易性现金余额降低到最低水平。这就是所谓现金流量同步。
2使用现金浮游量。
从企业开出支票，收票人收到支票并存入银行，银行将款项划出企业账户，中间需要一段时间。现金在这段时间的占用称为现金浮游量。在这段时间里，尽管企业开出了支票，却仍可动用在活期存款账户上的这笔资金。不过，在使用现金浮游量时，一定要控制好使用时间，否则会发生银行存款透支。
3加速收款。
这主要指缩短应收账款的时间。发生应收款会增加企业资金占用，但它又是必要的，因为它可以扩大销售规模，增加销售收入。问题在于如何既利用应收款吸引顾客，又缩短收款时间。这要在两者之间找到适当的平衡点，并需要实施妥善的收账策略。
4推迟应付款的支付。
推迟应付款的支付，是指企业在不影响自己已有的信誉的前提下，尽可能地推迟应付款的支付期，充分运用供货方所的信用优惠。如遇企业急需现金，甚至可以放弃供货方的折扣和优惠，在信用期的最后一天支付款项。当然，这要权衡折扣优惠与急需现金之间的利弊得失而定。
23现金收入的管理
单位现金收入的来源，主要包括零售产品销售收入、各种业务收入以及其他的零星收入。现金收入的管理就是要求各单位现金收入要合法，而且现金收入都应送存银行，需要的现金支出，一律从银行提取，不得任意“坐支”。
1现金的收入范围。
各单位现金的收入主要有两条渠道从银行提取现金和日常业务收入的现金。根据我国现金管理制度的规定，日常业务的现金收入范围有
1出售给国有单位、集体单位或私营单位的产品、材料及其他物资或劳务，业务咨询、信息等方面，不能通过转账办理结算手续的收入。
2出售给个人的商品的现金收入。
3职工借用的备用金报销后退回的余款。
4其他应收取的利用现金结算的款项。
2现金收入管理的基本规定。
1现金收入必须合法合理。
各单位的现金收入有很多种来源，不管是哪种来源，都必须做到合法合理。从银行提取现金时，应在国家规定的使用范围和限额内开出现金支票，并注明用途，由本单位财务部门负责人签字和盖章，经开户银行审核后，才能支龋任何单位都不得编造用途套取现金。
在日常业务中收入现金时，必须符合国家制定的现金收入范围，不得在出售商品和金额超过结算时，拒收银行结算凭证而收取现金，或按一定比例搭配收取现金等。
2现金收入手续必须严格。
为了防止差错和引起纠纷，收入现金时必须坚持先收款，当面清点现金无误后，再开给交款人“收款收据”，不能先开收据后收款。
一切现金收入都应开具收款收据，即使有些现金收入已有对方付款凭证，也应开出收据给交款人，以明确经济责任；收入现金时，签发收据和经手收款，按要求也应当分开，以防作弊。
3现金收入要坚持一笔一清。
现金收入时，要清点完一笔，再清点另一笔，几笔收款不能一起办理，以免互相混淆或调换；一笔款项未办理妥当，出纳不得离开座位；收款过程应在同一时间内完成，不准收款后过一段时间再来开收据；对已完成收款的收据应加盖“现金收讫”字样。
4现金收入要及时送存银行。
根据现金管理暂行条例规定“开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。”因而，各单位收入现金后，都应及时送存银行，不准擅自从收入的现金中坐支现金。
3企业现金管理的“八不准”。
按照现金管理暂行条例及其实施细则的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵守“八不准”。这八不准是
1不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。
2不准单位之间相互借用现金。
3不准谎报用途套取现金。
4不准利用银行户代其他单位和个人存入或支取现金。
5不准将单位收的现金以个人名义存入储蓄。
6不准保留账外公款即小金库。
7不准发行变相货币。
8不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
4现金收入的处理程序。
现金收入的处理程序，指现金收入过程中的处理步骤和规则。
1从银行提取现金。
各单位应在银行规定的现金使用范围办理提取现金业务。
2出纳向外单位或顾客直接收款。
3收款员、营业员收款后交出纳人员。
在零售商店、门市部和旅游饮食服务业单位，由于收款业务比较频繁，一般都采取由营业员分散收款或由收款员集中收款后，每日再定时向出纳缴款。
5现金收入的审核。
现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。为确保收款凭证的合法、真实和准确，出纳人员在办理每笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，要求认真复核以下内容
1现金收款凭证的填写日期是否正确，现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。
2现金收款凭证的编号是否正确，有无重号、漏号或不按日期顺序编号等情况。
3现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
4使用的会计科目是否正确。
5复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致；原始凭证大小写金额是否相同，有无印章。
6复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
7收款凭证的出纳、制单、复核、财务主管栏目是否签名或盖章。
24现金支出的管理
现金支出的管理，主要是对现金使用范围及现金支出的程序和凭证的合法性管理。
1现金支付的原始凭证。
现金支付业务的原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。
外来原始凭证是由于向外购货或接受劳务服务，而由供货方或劳务服务方填写原始凭证。自制原始凭证，是由本单位在发生付款业务时由本单位统一制作或外购并填开的原始凭证。常见的付款原始凭证有以下几种
1工资表。
工资表是各单位按月向职工支付工资的原始凭证。出纳人员按每个员工的工资数计算工资总额，通过银行办理，并附以工资发放清单。
2报销单。
报销单是各单位内部有关人员为单位购买零星物品，接受外单位或个人劳务费或服务而办理报销业务，以及单位职工报销医药费、托补费等使用的单据。
3借款收据。
一般适用于单位内部所属机构为购买零星办公用品，或职工因公出差等原因向出纳员借款时的凭证。
4领款收据。
领款收据是本单位职工向单位领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种现金款项及其他单位或个人向本单位领取各种劳务费、服务费时填制的，作为付款凭证的凭证。
5旅费借款、报销单。
出差人员预先借差旅费可以使用差旅费借款结算单作为原始凭证。
2现金支出的基本程序。
1填制原始凭证。
出纳人员认真填制现金支出原始凭证，经有关人员签字盖章，对原始凭证进行认真审核，确认原始凭证真实、合法、准确。
2编制记账凭证。
出纳人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。
3根据审核无误的收、付款记账凭证登记现金日记账。
3现金支出的内容。
1工资。
按照国家有关规定，工资总额应包括计时工资或计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资，但不包括以下内容
根据国务院发布的有关规定颁布的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、支付的合理化建议和技术进步奖，以及支付运动员和教练员的奖金。
有关劳动保险和职工福利费用，离、退休人员待遇，劳动保护各项支出。
稿费、讲课费及其专门工作报酬。
出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的差旅费和安家费。
对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息。
劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费。
支付计划生育独生子女补贴。
2差旅费的报销。
单位工作人员因公出差需借支差旅费，应先到财务部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门领导和有关部门人员审查签字。出纳人员根据自己的职权范围，审核无误后给予现金支付。出差人员回来后，应持各种原始凭证至出纳人员处报销，出纳人员要熟知差旅费的开支范围、标准和方法。
3差旅费以外的其他费用。
各单位内部有关人员进行零星物品采购或单位职工支付医药费等费用，可持原始凭证到出纳处，出纳人员认真审核这些开支是否符合各种规定、是否有有关人员或部门批准后予以报销。出纳人员依据批准报销的金额支付现金，在原始凭证上加盖“现金付讫”印章，并依此原始凭证编制记账凭证，登记日记账。
4备用金的预借。
单位内部人员需领用备用金时，一般由经办人填写借款单据。借款单据可采用一式三联式凭证，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人员保存，报销时由出纳人员签字后作为借款结算及时交回借款的收据。
5备用金的报销。
备用金可以分为定额备用金和非定额备用金两种。
定额备用金，是指单位经常使用备用金的内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等，实际需要核定一个现金数额，并保证其经常 保持核定的数额。
非定额备用金，是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理借款手续。
4现金付款凭证的复核。
现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对之应进行认真、细致的复核，其复核方法及基本要求与现金收款凭证相同。出纳人员在复核现金付款凭证时应注意以下几点
1对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证。如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单回单编制现金付款凭证，借方账户为银行存款，贷方账户为库存现金，不再编制银行存款收款凭证。
2发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。
3从外单位取得的原始凭证，如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。
25库存现金的管理
库存现金的管理，主要是对库存现金及其限额的管理。它包括库存现金安全性的保证、库存现金限额不得突破等内容。
1单位收入的现金不准以个人储蓄存款方式存储。
单位收入的所有现金应由财会部门统一管理，存储在财会部门或开户银行，无论是收入的利息归单位所有还是归个人所有，都不能以个人储蓄方式存入银行。
2不能以“白条”抵库。
所谓“白条”，是指没有审批手续的凭据。“白条”不能作为记账的依据。“白条”具有很多危害性，主要表现在以下几个方面
1用“白条”顶抵现金，使实际库存现金减少，日常零星开支所需的现金不足，还往往会使账面现金余额超过库存现金限额。
2用“白条”支付现金，付出随意性大，容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题，付出后不能及时进行账务处理，不便于进行财务管理。
3“白条”一般不便于管理，一旦丢失，无据可查，难以分清责任，有时会给单位或个人造成不应有的损失。
3不准设“账外账”和“小金库”。
“账外账”，是指有的单位将一部分收入没有纳入财务统一管理，而是在单位核算账簿之外另设一套账来记录财务统管之外的收入。“账外账”有的是财会部门自己设置的，也有的是单位其他部门、小单位设置的。“小金库”又称“小钱柜”，是单位库存之外保存的现金和银行存款，一般情况下与单位设置的“账外账”相联系，有“账外账”就有“小金库”，有“小金库”就有“账外账”。
设置“账外账”和“小金库”是侵占、截留、隐瞒收入的一种违法行为，为各种违法违纪了条件，危害性极大，必须坚决予以取缔。
4库存现金的清查。
为了保证账实相符，防止现金发生差错、丢失、贪污等，各单位应经常对库存现金进行核对清查。库存现金的清查包括出纳每日的清点核对和清查小组定期或不定期的清查。
现金清查的基本方法是实地盘点库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，看是否相符。清查现金时，应注意以下几个方面
1以个人或单位名义借款或取款而没有按手续编制凭证的字条即白条，不得充抵现金。
2代私人存放的现金等，如事先未作声明又无充分证明的，应暂时封存。
3如发现私设的“小金库”，应视作溢余，另行登记，等候处理。
4如果是清查小组对现金进行清点，一般都采用突击盘点，不预先通知出纳；盘点时间最好在一天业务没有开始之时或一天业务结束后，由出纳将截止清查时现金收付款项全部登记入账，并结出账面余额，这样可以避免干扰正常的业务。
5清查时，出纳应在场情况，积极配合；清查后，应由清查人员填制“现金盘点报告表”，列明现金账存、实存和差异的金额及原因，并及时上报有关负责人。
6现金清查中，如果发现账实不符，应立即查找原因，及时更正，不得以今日长款弥补他日短款。
3有价证券的管理
31有价证券的概念
证券是以证明或设定权利为目的而做成的凭证。有价证券是指具有一定票面价格，能够给它的持有人定期带来收入的所有权或债权凭证，包括股票、债券等。
1股票。
股票是股东向股份公司投资入股的凭证，它代表本公司的股权，可凭股票分取利润或红利。它是股份有限公司签发的证明，股东可按其所持股份享有权利和承担义务。
2债券。
债券主要指政府债券、公司债券、企业债券和金融债券。
1政府债券。
政府债券主要指政府发行的国库券。它是国家筹集财政资金、平衡财政收支的重要手段。政府债券由国家通过国库直接发行，是国家向各单位和城乡居民筹借建设所需资金的一种方式。国库券不能用来购买商品，不准在市场上流通。城乡居民个人购买的国库券，按规定可以办理贴现。无论是单位购买还是城乡居民个人购买，国家均按规定利率付给利息，利息按单利计算。
2公司债券。
公司债券主要是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。其发行主体只限于股份有限公司、国有独资公司、两个以上的国有企业或两个以上的国有投资主体设立的有限责任公司。
3企业债券。
企业债券主要是指非公司制企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。其发行主体是具有法人资格的企业。
4金融债券。
金融债券主要是各专业银行平衡自身的信贷收支，面向社会发行的债券。目前有普通金融债券、贴水金融债券和累进利息金融债券。
3其他有价证券。
其他有价证券包括邮票、提货单、各种收付票据等。其中提货单、各种收付款票据严格来说不是有价证券，但却具有有价证券的作用，因此在实际工作中应该视同有价证券进行管理。
32投资有价证券的目的
当持有超过正常经营活动所需要的多余现金时，企业会将多余的现金投资购买有价证券。主要目的有以下两点
1作为现金的替代物。
有价证券在流通过程中具有与现金相似的性质，即变现能力非常强。因此，许多企业拥有大量的有价证券，而不是直接持有现金。当现金流出量大于流入量，现金需求量增加时，企业可将有价证券转换为现金，以补充现金的不足。持有有价证券，同样可以达到企业置存现金的目的。
2作为短期投资手段。
企业用暂时闲置的现金进行短期证券投资，是因为有价证券的利率一般都会高于银行存款利率，这样不仅可以保证流动资产处于高峰时对现金的需求，而且还能够获得比现金存入银行时更多的收益。
33有价证券的收付
有价证券的收付，要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，再据以登记账簿。在发出和兑付有价证券的过程中，出纳人员需要注意以下几点
1根据合法的记账凭证进行收付。
出纳人员对于各项有价证券，应根据合法的记账凭证进行收付。依记账凭证执行收付后，收付有价证券人员及出纳人员应在记账凭证上签章，以示收讫或付讫。
2通知会计部门。
出纳人员收到各项有价证券时，应通知会计部门核验，并存入保险柜。
3注意到期日期。
出纳人员应随时注意各项有价证券的到期日期，按期兑取本息后，随即填单或书面通知会计部门编制记账凭证。兑付有价证券时，出纳人员应严格按照出纳制度的规定，凭会计记账的有价证券兑付凭证办理。
4核对有价证券。
每日营业终了，应将已兑付的有价证券，按种类、张数、本息总数与有关科目进行核对。账实相符以后，按种类、券别汇总填制有关有价证券表外科目传票，并登记“待销毁有价证券登记簿”，将回收的已兑付有价证券按种类、券别填制“交接登记簿”入库保管。
34有价证券的保管
有价证券是价值较大的资产，容易成为被偷盗、套取和挪用的对象，是管理的重点和难点。有价证券的保管同现金的保管基本一样，同时要对各种有价证券的票面额和号码保守秘密。为掌握各种债券到期时间，应建立“认购有价证券登记簿”。认购有价证券登记簿格式。
1按照有关制度规定，实行“账、证分管”。由会计部门管账、出纳部门管证，相互牵制、相互核对。
2会计部门对各种有价证券，必须根据“有价证券调拨单”所列票面金额纳入表外科目核算，出纳部门入库保管，并按单证种类、券别设户记载“有价证券保管登记簿”，建立账实核对制度。
3出纳入库保管的有价证券，其出入库手续及各种核对手续视同人民币保管。各种有价证券要分类整齐地排放在专设的保管箱内保管。
4对有价证券也应随时或定期抽查盘点。
5办理有价证券的出纳不得由非专业人员充任，不得兼任其他机构有关财务会计职务，不得对外做财务方面的保证。
4库存现金限额的核定
库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业35天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况按规定及时送存银行。
按照规定，库存现金限额每年核定一次。其核定程序为
1由开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。
核定公式为
库存现金限额每日零星支出额x核定天数
每日零星支出额月或季平均现金支出总额不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出月或季平均天数2由开户单位根据银行核定的库存现金限额填报“库存现金申请批准书”。
其格式有、两种，下面举例说明。
例32甲公司向银行申请库存现金限额。其每年预计现金支付工资72000元，预计零星采购现金支付18000元，其他现金支出36000元，核定保留天数为5天。为此填写式“库存现金限额申请批准书”。
库存现金限额计算方法
工资需要的现金72000360x51000元
零星材料需要的现金18000360x5250元
其他支出需要的现金36000360x5500元
合计10002505001750元
如果此单位实行的是限额内部分管制度，则使用式“库存现金限额申请批准书”。
库存现金限额申请批准书式
3开户单位将申请批准书报送单位主管部门。
单位主管部门签署意见后，再报开户银行审查批准开户银行经过审查、核定和综合平衡之后，在申请批准书上填写批准限额数。开户单位以开户银行批准的限额数作为库存现金限额。经核定的库存现金限额，单位必须严格遵守。需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。
一般而言，每日现金的结余数不得超过核定的限额，所有超过限额的现金必须于当天送存银行。但库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额，除可以用非业务性的零星现金收入如退回差旅费，出售废品收入等现金收入来补充允许坐支的单位可以从业务收入中补充外，均应向银行领取现金补足限额。单位向开户银行领取的部分，不能超过补充限额不足部分。还有，单位向开户行领取零星现金时，在现金支票用途栏应注明“备用金”字样，不属于备用金范围需要的现金，应另开现金支票领龋
对没有在银行单独开户的附属单位需要保留现金，也应核定限额，其限额应包括在开户单位的库存限额之内。
5登记现金日记账
51登记现金日记账的要求
1现金日记账的概念。
现金日记账是指专门用来记录现金收支业务的一种特种日记账。现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”借方、“支出”贷方和“余额”三栏式。现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。但由于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而从银行提取现金的现金收入数额应根据有关的银行存款付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日现金收入合计数、现金支出合计数，以及账面结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，据以检查每日现金收入、付出和结存情况。
现金日记账也可以采用多栏式的格式，即将收入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。多栏式现金日记账按照现金收、付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，月末根据各对应科目的本月发生额一次过记总分类账，因而不仅可以清晰地反映现金收、付的来龙去脉，而且可以简化总分类账的登记工作。在采用多栏式现金日记账的情况下，如果现金收、付的对应科目较多，为了避免账页篇幅过大，可分设现金收入日记账和现金支出日记账。
2现金日记账的设置。
现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。企业应按币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金日记账的格式一般有“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”三种。在实际工作中大多采用的是“三栏式”账页格式。
3登记现金日记账的具体要求。
现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账总的要求是分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记、不错记，按期结账，不拖延积压，按规定方法更正错账等。具体要求是
1根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。
2所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款、付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“”，表示已经登记入账。
3逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。
4必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间划线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。
5文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的二分之一，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。
6使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔银行复写账簿除外或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。
7每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。
8现金日记账必须逐日结出余额，每月月末必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额或红字余额。
9记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。
52现金日记账的格式
三栏式现金日记账的“借方收入”栏，应根据现金收款凭证登记，“贷方支出”栏应根据现金付款凭证登记。由于从银行提取现金业务，只填银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，因此，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记“借方收入”栏。具体的登记方法可参见下例
例33鑫成工厂2007年3月29日现金余额为101820元。银行存款余额4162024元，在3月30日时发生下列经济业务，并已编制收、付款凭证。
1以现金300元购买打印纸单价30元\包现付字第68号凭证。会计分录为
借管理费用办公费300
贷库存现金300
2职工张波暂借差旅费700元，以现金付讫现付字第69号凭证。会计分录为
借其他应收款张波700
贷库存现金700
3开出现金支票从银行提取现金5000元发工资银付字第25号凭证。会计分录为
借库存现金5000
贷银行存款5000
4公司仓库产品发生霉烂变质，造成损失700元，经查明为保管员李某失职造成，按规定应由李某赔偿损失。实际发生责任事故时，由会计人员编制如下会计分录
借其他应收款李某700
贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢700实际收到李某交来的赔款时，应编制现金收款记账凭证现收字第38号凭证，做如下会计分录
借库存现金700
贷其他应收款财产赔款李某700收到某工厂退回的包装物押金200元。企业收到工厂退回的包装物押金时，应按规定编制现金收款记账凭证现收字第39号凭证，会计分录为
借库存现金200
贷其他应收款包装物押金200
6发放工资5000元，凭证为现付字70号，会计分录为
借应付职工薪酬5000
贷库存现金5000
7王强报销差旅费400元，凭证为现付字第71号，会计分录为
借销售费用400
贷库存现金400
根据以上现金业务登记现金日记账。
承前页425030323210借101820330现付68购打印纸管理费用30000借71820330现付69借差旅费其他应收款70000借1820330银付25提现金银行存款500000借501820330现收38收赔款其他应收款70000借571820330现收39收押金款其他应收款20000借591820330现付70发放工资应付职工薪酬500000借91820330现付71报销差旅费销售费用40000借51820本日合计590000640000借51820本月合计1015030963210借51820过次页1015030963210借518206现金的基本核算61备用金的领用与报销备用金国际上也称暂定金额是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。实行备用金制度，有利于单位内部各部门或工作人员积极、灵活地开展业务，从而提高工作效率；同时也可以防止现金过多地占用在个人手上，有效地控制资金占用。 备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。预支备作差旅费、零星采购等用的备用金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。前账未清，不得继续预支。对于零星开支用的备用金，可实行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。各单位应建立和健全备用金的领用和报销制度，加强对备用金的拨付和使用情况的管理。
备用金的核算，可在“其他应收款”账户内核算，也可单独设置“备用金”账户。它属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额，并按照领用单位或个人设明细分类账户核算。
1备用金的领用。
单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳人员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。对于借用的备用金，会计上可以通过“其他应收款备用金”账户来核算。
例34某公司销售科领用备用金400元，作零星采购和开支使用，经办人为小王。应做如下会计分录
借其他应收款备用金小王400
贷库存现金400
2备用金的报销。
备用金报销的处理依企业备用金管理制度的不同而有所区别。 备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。
所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常 保持核定的数额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员按报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常 保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金，实行定额备用金的单位，其内部各部门或有关工作人员使用备用金购买货物或用于零星开支后，应将所购买的货物交由仓库保管员验收入库，凭验收入库单连同发票到财务部门报销，用于其他开支的凭发票或其他原始凭证到财务部门报销。有关部门或工作人员报销时，会计人员应编制现金付款凭证。出纳人员依据付款凭证将报销的金额用现金补给报销的部门或工作人员，这样报销后有关部门或工作人员手中的现金又达到了核定的限额。
非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理领借手续。 报销时财务部门编制转账凭证，其借方科目与定额备用金报销时相同，其贷方科目则为“其他应收款”科目。对于实际支出额小于预借金额的应编制现金收款凭证，收回多借的现金；对于实际支出大于预借金额的，编制现金付款凭证，补给经办人员垫付的款项。
例35某商业企业的储运部门发生与备用金有关的经济业务如下
1储运部门向财务部借备用金500元。
按定额管理核算
借其他应收款备用金储运部门500贷库存现金500按非定额管理核算
借其他应收款备用金储运部门500贷库存现金500储运部门报销运费250元。
按定额管理核算
借经营费用运费250
贷库存现金250
按非定额管理核算
借经营费用运费250
贷其他应收款备用金储运部门250储运部门将备用金的余额交回财会部门。
按定额管理核算
借库存现金500
贷其他应收款备用金储运部门500按非定额管理核算
借库存现金250
贷其他应收款备用金储运部门25062差旅费的预借与报销1差旅费的预借。
单位工作人员因出差需借支差旅费时，应首先到财务部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门的领导和有关人员审查签字。财务部门根据借款单编制现金付款凭证，其会计分录为
借其他应收款备用金
贷库存现金
出纳人员根据单位内部规定的审批权限和程序，对借款单和付款凭证进行审核，认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。
2差旅费的报销。
出差人员回到单位后报销差旅费，首先应填写报销单，经所在部门和财务部门领导审查签字，由财务部门有关人员对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳人员具体办理现金收付。
在具体结算报销过程中，对于实行定额备用金的部门和有关人员按其实际报销金额，编制现金付款凭证，其会计分录为
借有关科目
贷库存现金
63现金收付凭证的复核
1现金收款凭证的复核。
1现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。
为确保收款凭证的合法、真实和准确，出纳人员在办理每笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，要求认真复核以下内容
现金收款凭证的填写日期是否正确。现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。
现金收款凭证的编号是否正确，有无重号、漏号或不按日期顺序编号等情况。
现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
使用的会计科目是否正确。
复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致，原始凭证大小写金额是否相同，有无印章。
复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
收款凭证的出纳、制单、复核、财务主管栏目是否签名或盖章。
2现金收入按其性质分为四类。
业务收入，如企业的营业收入，事业单位的业务收入，机关、团体等的拨款收入等。
非业务收入，如企业单位的投资收入、营业外收入，事业单位的其他收入等。
预收现金款项，如企业、事业单位按照合同规定预收的定金等。
其他收入现金款项。
对以上收入的业务，在收到现金时，都应按规定编制现金收款凭证，其借方科目自然为“库存现金”等，其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计制度的规定来确定。
以下是常见的现金收款业务
例36商业企业销售商品收到现金5000元。会计分录为
借库存现金5000
贷主营业务收入427350
应交税费应交增值税销项税额72650
例37工业企业销售产品一件，单价600元，增值税36元，收到现金636元。会计分录为
借库存现金636
贷主营业务收入600
应交税费应交增值税销项税额36
例38企业出租包装物，收到租金1000元现金，有关会计分录为
借库存现金1000
贷其他业务收入1000
例39企业股票投资收到现金股利2000元，有关会计分录为
借库存现金2000
贷投资收益或长期股权投资2000
例310企业将一台回收的残料价值800元的报废设备出售，收到现金，有关会计分录为
借库存现金800
贷固定资产清理800
例311公司12月31日在清查中发现库存现金短缺300元，经查是出纳人员王某工作失误造成的，按规定由王某赔偿。在这种情况下应先做付款凭证，其会计分录为
借其他应收款现金短款王某300贷库存现金300在收到赔款时，应编制现金收款记账凭证，其贷方科目为“其他应收款”，会计分录为
借库存现金300
贷其他应收款现金短款王某300
例312公司仓库产品发生霉烂变质，造成损失800元，经查明为保管员王某失职造成，按规定应由王某赔偿损失并罚款200元。实际发生责任事故时，由会计人员编制如下会计分录未考虑增值税进项税额
借其他应收款财产赔款800
贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢800实际收到王某交来的赔款和罚款金时，应编制现金收款记账凭证，做如下会计分录
借库存现金1000
贷其他应收款财产赔款800
营业外收入200
2现金付款凭证的复核。
1对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证。
如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单回单编制现金付款凭证，借方账户为“银行存款”，贷方账户为“库存现金”，不再编制银行存款收款凭证。
2发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。
3从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。
支现的经济业务主要包括工资、奖金、退休金以及各种福利补贴支现、差旅费支现、医药费支现、部门领取备用金支现、日常零星的其他支出等，现举例介绍现金支付业务的账务处理。
例313本单位技改中心开办期间支付办公费3000元现金，注册登记费1000元现金。会计分录如下
借长期待摊费用4000
贷库存现金4000
例31429日，职工曾某出差归来，报销差旅费450元，补给现金50元，结清原借款400元，此款已入账。会计分录如下
借管理费用450
贷其他应收款曾某400
库存现金50
例315光明工厂对行政科采用非定额备用金制度，行政科购买办公用品预借备用金800元。预借时，会计部门根据借款凭证编制现金付款凭证，会计分录为
借其他应收款备用金行政科800贷库存现金800行政科购买办公用品700元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金100元，会计部门编制转账凭证一张，会计分录为
借管理费用700
库存现金100
贷其他应收款备用金行政科800出纳人员收回多借的现金100元。如果行政科实际购买办公用品880元，自己垫付了80元，则在报销时，会计人员要按规定编制转账凭证一张，会计分录为
借管理费用880
贷其他应收款备用金行政科800库存现金80出纳人员应付给行政科现金80元，退还经办人员垫付的现金。
例316公司用现金支付本单位李某医药费300元。会计分录为
借应付职工薪酬300
贷库存现金300
例317公司用现金支付报废固定资产的清理费用1000元。会计分录为
借固定资产清理1000
贷库存现金1000
银行
1账户管理
2账户种类
3登记银行存款日记账
4银行存款余额调节表
5银行存款的基本核算
6支票
7本票
8汇票
9汇兑
10托收承付
11委托收款
12信用卡
1账户管理
11账户使用的相关规定
根据银行账户管理办法和违反银行结算制度处罚规定等法规，使用银行账户时要注意以下内容
1存款人可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人开立账户，任何单位和个人不得干预存款人在银行开立或使用账户。
2存款人在其账户内应有足够资金保证支付。
3银行应依法为存款人保密，维护存款人资金自主支配权，不代任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人账户内存款。国家法律规定和国务院授权中国人民银行总行的监督项目除外。
4存款人在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不准签发远期支票，不允许套取银行信用。
5存款人申请改变账户名称的，应撤销原账户，可以开立新账户。
6存款人撤销账户，必须与开户银行核对账户余额，经开户银行审查同意后，办理销户手续。存款人销户时，应交回各种重要空白凭证和开户许可证。否则，所造成的后果应由存款人承担责任。
7银行在办理结算过程中，必须严格执行银行结算办法的规定，及时办理结算凭证，不准延误、积压结算凭证，不准挪用、截留客户和他行的结算资金；不准拒绝受理客户和他行的正常业务。
8下列存款人已在银行开立一个基本存款账户的，可以根据其资金性质和管理需要另开立一个基本存款账户
1管理财政预算资金和预算外资金的财政部门。
2实行财政预算管理的行政机关、事业单位。
3县级含以上军队、武警单位。
存款人撤销基本存款账户后，可以在另一家银行开立新账户。
开户银行对一年未发生收付活动的账户，应通知存款人，自发出通知起30日内来行办理销户手续，逾期视同自愿销户。
9存款人不得在多家银行机构开立基本存款账户。存款人不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
10存款人应认真贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷结算和现金管理规定。银行检查时，开户单位应账户使用情况的有关资料。
11存款人不得因开户银行严格执行制度、执行纪律，转移基本存款账户，如果存款人转移基本存款账户，中国人民银行不得对其核发开户许可证。
12存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户。
13正确、及时记载和银行的往来账务，并定期核对。发现不符，应及时与银行联系，查清楚。
根据银行账户管理办法的规定，开户单位违反了账户使用规定，将受到以下处罚
1若单位出租和转让账户。
1责令其纠正。
2按规定对该行为发生的金额处以5，但不低于1000元的罚款。
3没收出租账户的非法所得。
2若单位违反了开立基本账户的规定。
1被责令限期撤销该账户。
2处以500010000元的罚款。
12管理的基本原则
银行结算是社会经济活动各项资金清算的中介，银行结算过程也是一个复杂的款项收付过程。在银行结算过程中，要涉及到收款单位、收款银行、付款单位、付款银行等几个相互关联的个体，以及多个业务环节和繁杂的资金增减变动过程。所以，为保证银行结算的顺利进行，各单位都应该严格遵守银行结算的基本原则。这些原则主要有以下几条
银行账户管理基本原则
1一个基本账户原则。
存款人在银行开立基本存款账户，实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。同时，存款人在其账户内必须有足够的资金，以保证支付。收付款双方在经济交往过程中，只有坚持诚实信用，交易一旦达成，才能保证各方经济活动的顺利进行。
2自愿选择原则。
存款人自己支配原则，存款人可以自主选择银行开户，银行也可以自愿选择存款人；一经双方相互认可后，存款人应遵循银行结算的规定；而银行应保证对资金的所有权和自主支配权不受侵犯。
3存款保密原则。
银行必须依法为存款人保密，除国家法律规定的国务院授权中国人民银行总行的监督项目外，银行不代任何单位和个人查询、冻结存款人账户内的存款，以维护存款人资金的自主支配权。
4不垫款原则。
银行在办理结算时只负责办理结算双方单位的资金转移，不为任何单位垫付资金。
13账户名称的变更
1变更账户名称。
单位申请变更账户名称，应向银行交验上级主管部门批准的正式函件，企业单位和个体工商户需要向银行交验工商行政管理部门登记注册的新执照，经银行调查属实后，根据不同情况变更账户名称或撤销原账户并开立新账户。
2更换单位财务印鉴。
若开户单位由于人事变动等原因，要更换单位财务专用章、财务主管印鉴或出纳人员印鉴的，只需填写“更换印鉴申请书”，出具有关证明，在银行审查同意后，重新填写印鉴卡片，并注销原预留的印鉴卡片。
14账户的迁移、合并及撤销
单位的办公地点或经营场所发生搬迁时，应到银行办理迁移账户手续。如在同城，由迁出行出具证明，迁入行凭此开立新账户；如搬迁他城，应重新按规定办理开户手续。
在搬迁过程中，可将凭证暂时保留在原账户，但在搬迁结束，单位已在当地恢复生产经营时，原账户一般应在1个月内结清。
单位申请合并、撤销账户，经与开户银行核对存贷款账户余额全部无误后，办理销户手续，同时交回各种空白重要凭证。销户后由于未交回空白重要凭证而产生的一切责任，由销户单位全部承担。
各单位在银行的账户连续一年没有发生收、付款活动，银行以为无继续存在的必要时，即通知单位在1个月内，向银行办理销户手续，逾期未办，视同自愿销户，余数未取者，银行在年终时作为收益处理。
2账户种类
21基本存款账户
基本存款账户，是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。它是独立核算单位在银行开立的主要账户。存款人的工资、奖金等现金的支出，只能通过基本存款账户办理。按照规定，每个存款人只能在银行开立一个基本存款账户。
1申请基本存款账户需的文件。
1开户许可证。
存款人在银行开立基本存款账户，实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。因此，存款人开立基本存款账户，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。开户许可证由中国人民银行总行统一制作。
2其他。
存款人申请开立基本存款账户除了必须具备“开户许可证”，还应向开户银行出具下列证明文件之一
个人的居民身份证和户口簿。
承包双方签订的承包协议。
单位对附设机构同意开户的证明。
当地工商行政管理机关核发的企业法人执照或营业执照副本。
驻地有关部门对外地常设机构的批文。
军队军以上、武警总队财务部门的开户证明。
中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文。
2开设基本存款账户的程序。
开设基本存款户程序开户申请书一式三联，第一联由中国人民银行当地分支机构留存；第二联由开户银行留存；第三联由存款人保管，待销户时做重新开户的证明。印鉴卡片一式两张，一张留存开户银行；一张开户单位留存。开户许可证一式两本正、副本，正本由开户单位留存；副本由开户银行存查。
22一般存款账户
一般存款账户，是指存款人在基本账户以外的银行借款、转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可以通过账户办理转账、结算和存入现金，但不能支取现金。
开设一般存款账户，也同样需要一定的条件，大致有以下两点
在基本存款账户以外的银行取得借款的。
与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位。
存款人申请开立一般存款账户，应向开户银行出具下列两个证明文件中的一个
借款合同或借款借据。
基本存款账户的存款人同意其附属的非独立核算单位开户的证明。
在申请开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户时，应该按照以下程序进行
填制开户申请书。
基本存款账户开户许可证，并送交盖有存款人印章的“印鉴卡片”。
经开户银行审核同意后开立账户。
23临时存款账户
临时存款账户，是存款人因临时经营活动需要开立的账户，存款人可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
1可以开设临时存款账户的条件。
开设临时存款账户，需要一定的条件。在下列两种情况下，存款人可以申请开立临时存款账户
1外地临时机构。
2临时经营活动需要的。
2开设临时存款账户需要的文件。
根据银行账户管理办法规定，存款人申请开立临时存款账户，应向开户银行出具下列证明文件之一
1当地工商行政管理机关核发的临时执照。
2当地有关部门同意设立外来临时机构的批件。
24专用存款账户
专用存款账户，就是指存款人因特定用途需要而开立的账户。
1开设专用存款账户的条件。
当存款人使用下列资金时，可以申请开立专用存款账户
1基本建设的资金。
2更新改造的资金。
3特定用途，需要专户管理的资金。
2开设专用存款账户需的文件。
开设专用存款账户需要的文件根据银行账户管理办法规定，存款人申请开立专用存款账户，应向开户银行出具下列证明文件之一
1经有关部门批准立项的文件。
2国家有关文件的规定。
3登记银行存款日记账
31登记银行日记账的要求
1银行存款日记账的概念。
银行存款日记账是指专门用来记录银行存款收支业务的一种特种日记账。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”借方、“支出”贷方和“余额”三栏式。银行存款收入数额应根据有关的现金付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日的银行存款收入合计数、银行存款支出合计数，以及账面结余额，以便检查监督各项收入和支出款项，避免坐支现金的出现，并便于定期同银行送来的对账单核对。
银行存款日记账也可以采用多栏式的格式，即将收入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。多栏式银行存款日记账按照银行存款收、付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，月末根据各对应科目的本月发生额一次过记总账有关账户，因而不仅可以清晰地反映银行存款收、付的来龙去脉，而且可以简化总分类账的登记工作。在采用多栏式银行存款日记账的情况下，如果银行存款收、付的对应科目较多，为了避免账页篇幅大，可以分设银行存款收入日记账和银行存款支出日记账。
银行存款日记账是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的账簿。企业应按币种设置银行存款日记账进行明细分类核算，其格式也有“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”三种。
2登记银行存款日记账的具体要求。
银行存款日记账也是各单位重要的经济档案之一，在启用账簿时，也应按有关规定和要求填写“账簿启用表”，具体内容和要求可参照现金日记账的启用。银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记的。登记银行存款日记账的总的要求是银行存款日记账由出纳人员专门负责登记，登记时必须做到反映经济业务的内容完整，登记账目及时，凭证齐全，账证相符，数字真实、准确，书写工整，摘要清楚明了，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结算，不拖延积压，按规定方法更正错账，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观。具体要求是
1根据复核无误的银行存款收、付款记账凭证登记账簿。
2所记载的经济业务内容必须同记账凭证相一致，不得随便增减。
3要按经济业务发生的顺序逐笔登记账簿。
4必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕扯账页。
5文字和数字必须整洁清晰，准确无误。
6使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔银行复写账簿除外或铅笔书写。
7每一账页记完后，必须按规定转页。方法同现金日记账。
8每月月末必须按规定结账。
32银行日记账的格式
银行存款日记账是逐日逐笔记录一个单位银行存款收付及结存情况的账簿。国家统一会计制度规定，企事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类，分别设置银行存款日记账，所设置的银行存款日记账，由出纳人员根据审核合法的银行存款收付凭证包括现金付款凭证中的存款业务和原始凭证，按照业务的发生额和结存额登记，以便随时掌握银行存款的收支动态和结存余额。有外币存款的企业，应分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
下面举例来说明如何具体地登记银行存款日记账。新新公司5月30日发生的银行存款收付业务如下
130日，收到银行转来武汉市昌兴百货公司购买商品的79号电汇单，共汇款6000元银收字第17号凭证。会计分录为
借银行存款6000
贷应收账款昌兴百货公司6000
230日，开出1781号转账支票支付市六工程公司修理仓库费用300元银付字第26号凭证。会计分录为
借管理费用维修费300
贷银行存款300
3销售商品10个给津津商贸公司，收到转账支票，价税合计3800元，税率为4，当日填写银行进账单送存银行银收字第18号凭证。会计分录为
借银行存款3800
贷主营业务收入365385
应交税费应交增值税销项税额14615收到银行转来长沙齐盛公司预购商品的电汇款5000元银收字第19号凭证。会计分录为
借银行存款5000
贷预收账款长沙齐盛公司5000
5开出转账支票支付欠宏日电器厂货款2000元银付字第27号凭证。会计分录为
借应付账款宏日电器厂2000
贷银行存款2000
6收到纸厂开出的转账支票，归还所欠货款6000元，当即存入银行银收字第20号凭证。会计分录为
借银行存款6000
贷应收账款纸厂6000
根据以上存款业务登记银行存款日记账所示。
承前页96500425488018借4162024530银收17收商品电汇xx应收账款600000530银付26付维修费支xx管理费用30000530银收18销售商品支xx主管业务收入380000530银收19预收货款电汇xx预收账款500000530银付27还欠款支xx应付账款200000530银收20收到欠款支xx应收账款600000本日合计2080000230000借1850000本月合计117300425718018借60120244银行存款余额调节银行存款余额调节表的编制要求出纳人员进行对账和结账后，应根据现金日记账，银行存款日记账，其他货币资金明细账，有价证券明细账等核算资料，定期编制“出纳报告单”。 编制出纳报告单应符合下列要求。
1编制要及时。
出纳报告单的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期相一致，如果本单位总账5天汇总一次，则出纳报告单5天编制一次。但本单位货币收支业务量较大或因内部决策的需要，出纳报告单可就现金和银行存款情况每天一报。
2账表内容必须一致。
出纳报告单上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容相符，保证其出纳信息的真实、完整、准确。
3横向项目填表说明。
横向项目填表说明
4纵向项目设计说明。
纵向项目设计说明
42编制银行存款余额调节表
由于出纳报告属于单位内部资料，出纳员在未经有关领导的批准下，不得任意传送或泄露其内容；但在接受国家行政部门如工商、税务、审计等的检查时，出纳人员不得擅自隐瞒、篡改出纳报告的内容。
例41乙食品厂2007年4月30日银行存款日记账上存款余额为4500元，银行送来的对账单上的余额为5000元，经逐笔核对，发现有以下情况
月末食品厂收到转账支票一张900元，已入企业账，银行尚未入账。
月末食品厂开出转账支票一张800元，已入企业账，持票人未到银行办理转账手续，银行未入账。
银行代收货款1000元，已入账，食品厂未收到银行的收款通知，未入账。
银行代付的水电费400元，已入账，食品厂未收到银行的付款通知，未入账。
银行对账单余额5000元企业账面余额4500元加企业已收到并记账，银行尚未记账的数额900元加银行已收入并记账，企业尚未记账的数额1000元减企业已转出并记账，银行尚未记账的数额800元减银行已转出并记账，企业尚未记账的数额400元调节后的存款余额5100元调节后的存款余额5100元调节后的余额，既不等于月末乙食品厂账面余额，也不等于月末银行账面余额，而是月末时根据双方的未达账项，对双方账面余额进行调节而重新求得的余额，这个数字是月末银行存款的真实数字。对于银行已经入账而企业尚未入账的各项经济业务，不能根据上述调节表进行记账，而应在接到有关凭证以后，再编制记账凭证，记入有关账簿。
5银行存款的基本核算
51核算内容
银行存款的核算主要包括序时核算和总分类核算两个部分。在实际操作中，出纳人员主要从事序时核算。这两种具体核算方法。
1筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用
2与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理，将单位收入的款项主动存入银行，单位凭银行收款退回通知单作为存款凭证52银行存款和其他货币资金的核算为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除了设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置银行存款日记账，逐日逐笔连续记录银行存款收付，并随时结出余额。银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目相核对。月末，应与银行对账单进行核对。
1银行存款收付。
企业收到银行存款，应根据银行存款送款单或银行收账通知及有关单证，及时编制记账凭证，经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。
企业支付银行存款，应根据支票存根办理付款结算的付款通知及有关单证，及时编制记账凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目，经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。具体应用。
实例运用
经济业务处理方法
企业销售产品，取得销售收入3000元，增值税510元，共计3510元，收到支票存入银行借银行存款3510贷主营业务收入3000应交税费应交增值税销项税额510企业预收销货款2000元存入银行借银行存款2000贷预收账款2000收回上月销售产品的货款6000元存入银行借银行存款6000贷应收账款6000企业购进原材料5000元，支付进项税款850元，货款共计5850元，以转账支票付讫借原材料5000应交税费应交增值税进项税额850贷银行存款5850以银行存款支付销售产品的运费400元借销售费用400贷银行存款400从银行提取现金8000元备发工资借库存现金8000贷银行存款8000。
2其他货币资金的性质与范围。
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同现金和银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独进行会计核算。
除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，在采购地银行开立临时采购账户，并向临时采购存款户存入的款项；银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项；信用卡存款是指企业办理信用卡结算而存入的款项。
3其他货币资金收付。
其他货币资金以“其他货币资金”科目进行核算，并按其他货币资金的内容设置明细科目进行明细核算，具体核算方法
实例运用
明细科目经济业务处理方法
外埠存款企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将800000元汇往采购地借其他货币资金外埠存款800000贷银行存款800000采购员以外埠存款购买材料，材料价款500000元，增值税85000元，货款共计585000元，材料入库借原材料500000应交税费应交增值税进项税额85000贷其他货币资金外埠存款585000外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款215000元收妥入账借银行存款215000贷其他货币资金外埠存款215000续表明细科目经济业务处理方法银行汇票存款企业申请办理银行汇票，将银行存款50000元转为银行汇票存款借其他货币资金银行汇票存款50000贷银行存款50000收到收款单位发票等单据，采购材料付款46800元，其中，材料价款40000元，增值税6800元，材料入库借原材料40000应交税费应交增值税进项税额6800贷其他货币资金银行汇票存款46800收到多余款项退回通知，将余款3200元收妥入账借银行存款3200贷其他货币资金银行汇票存款3200银行本票存款企业申请办理银行本票，将银行存款60000元转入银行本票存款借其他货币资金银行本票存款60000贷银行存款60000收到收款单位发票等单据，采购材料付款58500元，其中，材料价款50000元，增值税8500元，材料入库借原材料50000应交税费应交增值税进项税额8500其他应收款1500贷其他货币资金银行本票存款60000收到收款单位退回的银行本票余款1500元，存入银行借银行存款1500贷其他应收款1500信用卡存款将银行存款70000元存入信用卡借其他货币资金信用卡存款70000贷银行存款70000信用卡支付业务招待费4500元借管理费用4500贷其他货币资金信用卡存款4500收到信用卡存款的利息80元借其他货币资金信用卡存款80贷财务费用806支票61支票及其分类支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票实际上是存款人开出的付款通知。
1支票可以按照不同的标准进行不同的分类。
1支票按照收款人的记载形式不同可以分为记名式支票和不记名式支票两种。
记名式支票又称抬头支票，即在支票上记载收款人姓名或者商号的支票，这种支票的票款，只能付给票面指定的人，转让时须有收款人背书。不记名式支票又叫空白支票，是指在支票上不记载收款人姓名或商号的支票，这种支票的持票人可以直接向银行取款，而不必在支票上签字盖章。此种支票仅凭交付而转让。
2支票按照其使用的要求可以分为转账支票和现金支票。
按照支付结算办法规定，支票印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
支票结算仅限于同城或指定票据交换地区内使用，可用于商品交易、劳务供应、资金调拨以及其他款项结算。凡在银行设立账户的单位、个体经济户和个人经开户银行同意，均可使用支票结算。
在这里，需要特别说明的是，还有一种支票，即定额支票。定额支票不仅具有特殊用途，同时还可以作为“现金”使用，除农产品收购单位使用外，其他单位不使用。我们习惯上所说的支票是指现金支票和转账支票两种，不包括定额支票。
2支票结算的基本规定。
支票结算的基本规定
支票一律记名即签发的支票必须注明收款人的名称，并只准收款人或签发人向银行办理转账或提取现金。在中国人民银行总行批准的地区，转账支票可以背书转让支票的有效期为10天背书转让地区的转账支票的有效期为10天有效期从签发的次日算起，到期日遇节假日顺延。过期支票银行不予受理，支票自行作废签发支票应使用蓝黑签字笔填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责支票上各项内容要填写齐全，内容要真实，字迹要清晰，数字要标准，大小写金额要一致。支票大小写金额、签发日期和收款人不得更改，其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴证明签发人必须在银行账户余额内按照规定向收款人签发支票不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票，否则，银行除退票外还要按票面金额处以5但不低于1000元的罚款，另外2的赔偿金给收款人。对屡次签发空头支票的，银行将根据情节给予警告、通报批评，直到停止其向收款人签发支票已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失，挂失前已经支付的，银行不予受理。已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，可请求收款人协助防范62支票结算的程序。
1现金支票结算程序。
开户单位用现金支票提取现金时，由本单位出纳人员签发现金支票并加盖银行预留印鉴后，到开户银行提取现金；开户单位用现金支票向外单位或个人支付现金时，由付款单位出纳人员签发现金支票并加盖银行预留印鉴和注明收款人后交收款人，收款人持现金支票到付款单位开户银行提取现金，并按照银行的要求交验有关证件。
在这种结算程序下，具体内容为
1付款人开出现金支票给收款人。
2收款人持现金支票向付款人开户银行提取现金。
2转账支票结算程序。
付款人按应支付的款项签发转账支票后交收款人，凭支票存根贷记“银行存款”账户，借记对应账户。收款人审查无误后，填制一式两联进账单连同支票一并送交本单位开户银行，经银行审查无误后，在进账单回单上加盖银行印章，退回收款人，作为收款人入账的凭据，收款人据此借记“银行存款”账户，贷记对应账户。进账单另一联和支票银行留存，作为划转款项和记账凭据。
1由签发人交收款人办理结算的程序。
转账支票结算程序1
a付款人签发转账支票交收款人。
b收款人持票并填进账单到开户行办理入账。
c银行间办理划拨。
d收款人开户银行下收款通知。
2由签发人交签发人开户银行办理结算的程序。
转账支票结算程序2
a签发转账支票并填进账单办理转账。
b银行间办理划拨。
c收款人开户银行下收款通知。
将转账支票送存开户行进账，或将现金送存开户行，均应填写进账单向银行办理进账手续。进账单第一联为回单或收款通知联，是收款人开户行交给收款人的回单；第二联为收入凭证联，此联由收款人开户行作收入传票。
63支票结算的其他问题
1领用支票。
单位领用支票时，应由出纳人员填制一式三联的“空白重要凭证领用单”，在第一联上加盖预留银行印鉴，送交银行办理。经银行核对印鉴相符后，在“重要空白凭证登记簿”上注明领用日期、领用单位、支票起讫号码、密码号码等，出售支票，同时按规定收取一定工本费和手续费。银行在出售支票的同时，还要打印两张支票密码，一张给领用单位，另一张留银行备查，以便办理结算时核对。按规定，每个账户一次只准购买一本支票，业务量大的可适当放宽。出售时每张支票上要加盖银行的名称或签发人账号。
撤销、合并或因其他原因结清账户时，应将剩余未用的空白支票交回银行，切角作废。
2现金支票的签发。
出纳人员在签发现金支票时，应按照规范认真填写签发日期、收款人、人民币大小写、支票号码、款项用途和支票密码等项目。其中，签发日期应填写实际签发支票的日期，不得漏填或预填日期。“收款人”栏，一定要写明收款单位的附属机构或个人，收款人应在支票存根联签名或盖章。大小写人民币金额必须填写一致、完整，不得涂改，在小写金额前，应填写人民币符号“”，大小写金额和收款人三个栏目如有填错，应重新签发。其他栏目填错，可由签发人在改正处加盖预留银行印鉴来证明。“用途”栏要实事求是填列，不得巧立名目套取现金。“密码号”栏应按照银行的密码单填写。“签发人盖章”处应将预留银行印鉴加盖齐全。
如果单位签发现金支票到银行提取现金以发放工资或补充库存现金，则应在“收款人”栏填写本单位名称，并在支票背面加盖预留银行印鉴或单位公章，然后可到银行取款。财务部门根据现金支票存根编制银行存款付款凭证。
3转账支票的签发。
出纳人员签发转账支票，首先应查验本单位银行存款账户是否有足够的存款余额，以免签发空头支票，然后再按规定要求签发转账支票。
3支票的验付及退票。
支票为见票即付，提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
所谓支票退票，就是指银行认为该支票的款项不能进入收款人账户而将支票退回。支票退票主要有两方面的原因一个原因是存款不足以支付票款；另一个原因是票据行为不规范。发生退票，银行应出具“退票理由书”，连同支票和进账单一并退给签发人或收款人。
例45甲公司销售给乙公司100包80列打印纸，单价30元，共计3000元，出纳将购货单位签发的转账支票和进账单送交银行，银行以日期、账号涂改处未盖预留银行印鉴为理由，而出具“退票理由书”连同支票和进账单一并退给持票人，财务部门据此作记账凭证。
4印章挂失和更换预留签章。
各单位预留银行印章遗失时，应当向开户行出具公函。遗失单位公章的，应有上级主管单位公函证明，同时填写“更换印章申请书”，由开户银行办理更换印章手续；印章遗失前签发了支票，在支票有效期内仍属有效。如在挂失前，单位的印章被人盗用，签发支票被人冒领的，由单位自行负责。
由于印章磨损、单位名称变改、人员更动需要更换预留签章的，由开户银行发给新印鉴卡。单位应将原印鉴盖在新印鉴卡的反面，将新印章盖在新印鉴卡的正面，并注明启用日期，交开户银行。
5支票的止付。
支票的止付，是指支票的持票人遗失支票后，以书面形式通知银行停止支付支票票款。但是，银行在接到支票持有人通知前已经支付票款而造成持有人损失的，由其自行负责。关于支票的止付有如下规定。
支票的止付
已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失，申请挂失时，签发人应出具公函或有关证明，并加盖预留银行印鉴，同时交付一定的挂失手续费。银行收取挂失手续费，受理申请单位挂失后，在签发人账户的明显处用红笔注明“x年x月x日第x号支票挂失止付”字样，并将公函或有关证明一并保管已签发的转账支票遗失，银行不予挂失，但付款单位可以请求收款单位协助防范如果印章齐全，填写规范的转账支票遗失，可迅速通知收款人协助防范，防止他人用遗失的转账支票冒购商品，如冒购商品已成事实，可立即向当地公安机关报案，力争尽快追回损失7本票71本票及其分类本票是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
本票可以按照不同的标准进行不同的分类。
本票及其分类
按性质分银行本票
商业本票
按收款人的记载形式不同分记名本票
无记名本票
按照金额是否预先固定分定额本票
不定额本票
另外，银行本票结算的基本规定。
银行本票结算的基本规定
72银行本票结算的程序
银行本票的结算程序，基本上包括签发本票和款项结算两个阶段。
1申请签发银行本票。
申请签发银行本票的步骤。
申请签发银行本票的步骤
付款单位需要使用银行本票办理结算，应向银行填写一式三联“银行本票申请书”，详细写明收款单位名称、申请人名称、支付金额、申请日期等各项内容。如申请人在签发银行开立账户的，应在“银行本票申请书”第二联上加盖预留银行印鉴。申请人和收款人均为个人，需要支取现金的应在申请书上“支付金额”栏注明“现金”字样。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。“银行本票申请书”的格式由中国人民银行各分行确定和印制。
在签发不定额本票时，如果是用于转账的，在本票上划去“现金”字样；如果是用于支取现金的，在本票上划去“转账”字样。最后，银行把本票第一联连同“银行本票申请书”存根联一并退给本票申请人。
银行受理银行本票申请书，在收妥款项后，据以签发银行本票。申请人取回本票后应借记“其他货币资金银行本票”，贷记“银行存款”。
2出票。
申请人持银行本票可以向填明的收款单位或个体经营户办理结算。
按照票据法规定，本票必须记载下列事项。
银行汇票结算的特点
本票上未记载上述规定事项之一的，本票无效。 本票上记载付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。 本票上未记载付款地的，出票人的营业场所为付款地。除了上述规定事项外，本票上可以记载其他出票事项，但是该记载事项不具有汇票上的效力。
3收款人受理银行本票。
收款人收到银行本票后，应审查下列事项。
收到本票需审查的事项
收款人审查无误后，填写一式两联进账单连同收到的银行本票，交本单位开户银行办理收款入账手续。收款人为个人的也可以持转账的银行本票经背书向被背书人的单位或个体经营户办理结算，具有“现金”字样的银行本票可以向银行支取现金。
73本票的背书转让和退款
1本票的背书转让。
本票一律记名，允许背书转让。 本票持有人转让本票时，应在本票后面“背书”栏内背书，并加盖本单位预留银行的印鉴，注明背书日期，在“被背书人”栏内填写受款人的名称，之后将本票交给被背书人，同时向被背书人交验有关证件，以便被背书单位查验。 被背书人接受背书的本票时，也应对其进行认真检查，检验其内容是否合法、正确、完整。 本票背书必须连续。若本票签发人在本票正面注有“不准转让”字样的，则该本票不得背书转让；背书人也可以在背书时注明“不准转让”字样，禁止该本票以后再转让。
2本票的退款。
申请人因银行本票超过付款期或其他原因未使用而要求退款时，可持银行本票到签发银行办理退款手续。在银行开立存款账户的持票人，还应填写一式两联进账单，一并交银行，待银行办妥退款手续后，凭银行退回的进账单进行账务处理。未在银行开立账户的持票人，应在未用的银行本票背面签章，并提交有关证件，经银行审核没有问题方予以退款。
按照现行规定，只有不定额的本票在符合条件时才能办理退款作为补救。
8汇票
81银行汇票及其适用范围
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票结算方式是指利用汇票办理转账结算的方式。
银行汇票适用于异地单位、个体经营户、个人之间需要支付的各种款项。凡在银行开立账户的单位、个体经营户和未在银行开立账户的个人，都可以向银行申请办理银行汇票，而且也都可以受理银行汇票。
1银行汇票结算的特点。
银行汇票结算的特点
2银行汇票结算的基本规定。
银行汇票结算的基本规定
续银行汇票结算的基本规定
82银行汇票结算的程序
银行汇票结算经过承汇、结算、兑付和结清余额四个步骤，具体结算程序。
1汇款人委托银行办理汇票。
2银行签发汇票。
3汇款人使用汇票结算。
4收款人持汇票进账或取款。
5通知汇票已解付。
6结算划拨。
7结算汇票退还余额。
银行汇票的结算程序
1银行汇票的申请。
申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联的“银行汇票申请书”其基本格式第一联存根，由申请人留存；第二、三联是银行内部使用的凭证。申请人在填写时，要用双面复写纸套写其他多联结算凭证套写要求与此相同，按银行汇票申请书所列项目逐项填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项，并在第二联“申请人盖章”处签章，签章为其预留银行的签章。申请人和收款人均为个人，需要使用银行汇票向代理付款人支取现金的，申请人须在银行汇票申请书上填明代理付款人名称，在“汇票金额”栏先填写“现金”字样，后填写汇票金额。申请人或者收款人为单位的，不得在银行汇票申请书上填明“现金”字样。申请人填妥后将银行汇票申请书第二、三联连同所汇款项一并送交银行。
2出票。
出票银行对银行汇款申请书的内容和印鉴验证无误，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出汇票金额。银行汇票一式四联第一联卡片，由出票银行留存；第二联汇票；第三联解讫通知，汇票联和解讫通知由出票银行一并交给申请人，申请人便可持此两联银行汇票到异地办理支付结算或支取现金，缺一不可；第四联是多余款收账通知，出票银行将银行汇票金额结算后将此联交申请人。基本格式。
银行汇票第一联
此联出票行结清多余款后交申请人
银行签发转账银行汇票，不得填写代理付款人名称。签发现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人，收妥申请人交存的现金后，在银行汇票“出票金额”栏先填写“现金”字样，后填写出票金额，并填写代理付款人名称。申请人或者收款人为单位的，银行不为其签发现金银行汇票。
转账银行汇票和现金银行汇票的格式分别。
3兑付。
在银行开立存款账户的收款人受理银行汇票后向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章须与预留银行签章相同，并填写一式两联进账单，连同银行汇票和解讫通知一并送交开户银行，银行审查无误后办理转账。
未在银行开立存款账户的个人持票人或收款人，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并填明本人身份证件名称、号码及发证机关，由其本人向银行提交身份证及其复印件。银行审核无误后，将其身份证复印件留存备查，并以持票人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。
4背书。
背书是指汇票持有人将票据权利转让他人的一种票据行为。其中所谓的票据权利是指票据持有人向票据债务人主要是指票据的承兑人，有时也指票据的出票人、保证人和背书人直接请求支付票据中所规定的金额的权利。通过背书转让其权利的人称为背书人，接受经过背书汇票的人就被称为被背书人。由于这种票据权利的转让，一般都是在票据的背面如果记在正面就容易和承兑、保证等其他票据行为混淆进行的，所以叫做背书。
按照现行规定，填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。区域性银行汇票仅限于本区域内背书转让。银行汇票的背书转让以不超过汇款金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过汇款金额的银行汇票不得背书转让。在背书时，背书人必须在银行汇票第二联背面“背书”栏填明其个人身份证件及号码并签章，同时填明被背书人名称，并填明背书日期。 被背书人在受理银行汇票时，除按前述收款人要求对汇票进行审查外，还应审查银行汇票是否记载实际结算金额，有无更改，其金额是否超过汇款金额；背书是否连续，背书人签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定签章；背书人为个人的其身份证是否真实；等等。 被背书人按规定在汇票有效期内，在被背书人一栏签章并填制一式二联进账单后到开户行办理结算，其会计核算办法与一般银行汇票收款人相同。
5结算与退款。
兑付银行按实际结算金额办理入账后，将银行汇票第三联解讫通知传递给汇票签发银行，签发银行核对后将余款转入汇款人账户，并将银行汇票第三联多余款收账通知转给汇款人，汇款人据此办理余款入账手续。汇款人收到通知后借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金银行汇票”账户。
汇款单位因汇票超过了付款期限或其他原因没有使用汇票款项时，可以分情况向签发银行申请退款
1在银行开立账户的汇款单位要求签发银行退款时，应当备函向签发银行说明原因，并将未用的“银行汇票联”和“解讫通知联”交回汇票签发银行办理退款。银行将“银行汇票联”、“解讫通知联”和银行留存的银行汇票“卡片联”核对无误后办理退款手续，将汇款金额划入汇款单位账户。
2未在银行开立账户的汇款单位要求签发银行退款时，应将未用的“银行汇票联”和“解讫通知联”交回汇票签发银行，同时向银行交验申请退款单位的有关证件，经银行审核后办理退款。
3汇款单位因缺少“解讫通知联”而向签发银行申请退款时，应将“银行汇票联”退给汇票签发银行，并备函说明短缺的原因，经签发银行审查同意后，于银行汇票提示付款期满1个月后办理退款手续。
83商业汇票及其适用范围
商业汇票，是指收款人或付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向付款人或被背书人支付款项的票据。
商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票按双方约定签发，由收款人签发的商业承兑汇票，应交付款人承兑；由付款人签发的商业承兑汇票，应经本人承兑。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。
商业汇票适用于在银行开立账户的法人之间根据购销合同先发货后收款或延期付款而进行的商品交易，无论是同城还是异地，其款项结算均可使用商业汇票结算方式。
另外，商业汇票结算的基本规定。
商业汇票结算的基本规定
84商业汇票结算的程序
1商业承兑汇票结算程序。
商业汇票结算一般可分为3个步骤进行
1签发和承兑商业汇票。
商业汇票一式三联，可由收款人签发，也可由付款人签发，汇票签发人留存备查。第一联由付款人即承兑人留存，付款人据此借记有关账户，贷记“应付票据”账户。第二联由付款人即承兑人在承兑栏加盖预留银行印鉴章，并在商业承兑汇票正面签署“承兑”字样，以示承兑后，将商业承兑汇票交给收款人，收款人据此借记“应收票据”账户，贷记有关账户。商业承兑汇票填写方式。
2收款人收款。
收款人或被背书人将要到期的商业汇票送交开户银行办理收款手续，收款一般采取的是委托收款方式。出纳员办理收款手续时，应填写银行规定的一式五联的“委托收款凭证”，在“凭证名称”栏注明“商业承兑汇票”及号码，在商业承兑汇票背后加盖收款单位业务公章后，一并交开户银行，银行审核无误后盖章退回委托收款凭证第一联回单给收款人。
收款人收到开户银